Облік доходів, витрат, власного капіталу, витрат майбутніх періодів, забезпечень майбутніх витрат і платежів
Відомість 5-м за формою додатка 7 до наказу № 422 призначена для систематизації інформації про:
• доходи від реалізації;
• інші операційні, інші звичайні та надзвичайні доходи;
• вирахування з доходу;
• витрати операційної діяльності за елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати);
• витрати майбутніх періодів;
• фінансові результати;
• нерозподілені прибутки (непокриті збитки);
• використання прибутку;
• власний (статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплаче - ний, вилучений) капітал;
• створення та використання забезпечень майбутніх витрат і платежів.
У Відомості 5-м відображаються обороти по дебету і кредиту рахунків:
У розділі І:
84 «Витрати операційної діяльності»;
85 «Інші затрати»;
• у розділі II:
23 «Виробництво»;
• у розділі III:
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»;
70 «Доходи»;
79 «Фінансові результати»;
• у розділі IV:
39 «Витрати майбутніх періодів»;
40 «Власний капітал»;
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».
Розглянемо порядок заповнення цих розділів Відомості 5-м (додаток З).
Розділ І. «Облік витрат». У статтях рядків 1 - 6 по дебету рахунка 84 «Витрати операційної діяльності» на підставі первинних облікових документів (і/або листів-розшифрувань) на витрачання (або передачу до місць витрачання) виробничих запасів, нарахування заробітної плати, відрахувань на соціальні заходи відображаються витрати, пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції, зі здійсненням діяльності з виконання робіт, надання послуг та продажу товарів (графи 3 - 14).
Собівартість реалізованих виробничих запасів, товарів та іноземної валюти з кредиту рахунків обліку відповідних активів списується до дебету рахунка 84 «Витрати операційної діяльності» (рядки
5.3 - 5.6) з подальшим списанням до дебету рахунка 79 «Фінансові результати».
З кредиту рахунка 84 «Витрати операційної діяльності» (графи
16 - 18) витрати списуються до дебету рахунків:
• 23 «Виробництво» - малими підприємствами, що здійснюють виробництво готової продукції (робіт, послуг), у сумі витрат, які відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99р. № 318, зі змінами та доповненнями, включаються до виробничої собівартості продукції;
• 79 «Фінансові результати» - у сумі інших операційних витрат (адміністративних, збутових).
Слід зауважити, що списання всієї суми витрат операційної діяльності малі підприємства, що здійснюють виробництво готової продукції (робіт, послуг), із кредиту рахунка 84 можуть провадити в кореспонденції з рахунком 79 «Фінансові результати».
Дані графи 15 розділу І Відомості 5-м у частині витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), переносяться до графи 16 розділу І і до графи 6 розділу II, а в частині інших операційних витрат - до графи 17 розділу І і до графи 5 розділу III, або всі витрати операційної діяльності переносяться до графи 17 розділу І і графи 5 розділу III.
Витрати малого підприємства, що здійснює торгівельну діяльність, з кредиту рахунка 84 списуються до дебету рахунка 79 (графа
17 розділу І і графа 5 розділу III).
У графі 20 розділу І накопичуються підсумкові дані в розрізі складових елементів операційних витрат і статей інших витрат за період з початку звітного року, включаючи звітний (поточний) місяць.
У рядках 7.1 - 7.4 розділу І відображається сума визнаних витрат, що виникли в результаті іншої, ніж операційна, діяльності (фінансові витрати, інші витрати), надзвичайних подій, і податок на прибуток.
Одночасно з відображенням вибуття незавершеного виробництва або готової продукції в результаті надзвичайних подій або використання на капітальні інвестиції слід провести на зазначену суму запис способом «сторно»:
• Дебет 84 «Витрати операційної діяльності»;
• Кредит 84 «Витрати операційної діяльності»;
У розрізі відповідних елементів операційних витрат (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати) (графа 18).
Облік процесу виробництва
Під процесом виробництва розуміють сукупність господарських операцій, пов’язаних з виготовленням продукції. Він здійснюється під дією засобів праці і самої праці на предмети праці. Це зумовлює відповідні затрати підприємства на виробництво продукції: вартість матеріалів, витрачених на виготовлення продукції, заробітна плати, нарахована робітникам, амортизація засобів праці, зайнятих у виробництві. Окрім цього підприємство здійснює витрати, пов’язані з обслуговуванням виробництва і управління. Всі ці витрати в сукупності складають виробничу собівартість виготовленої продукції.
Отже, бухгалтерський облік процесу виробництва повинен відобразити всі затрати на виготовлення продукції, з одного боку, і випуск готової продукції - з іншого.
Чи обов’язково фермерському господарству мати підтверджую
Чі документи по здійснених господарських операціях?
Згідно зі ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» №996-Х^ підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують здійснення таких операцій.
Первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Слід зазначити, що згідно зі ст.2 Закону № 996-Х^ його дія поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності.
Для прикладу в таблиці 2.14 наведено примірний перелік документів, що використовуються фермерськими господарствами.
Таблиця 2.14 Примірний перелік документів для фермерського господарства
|
Продовження табл. 2.14
Виробничі Запаси |
Довіреність; Журнал реєстрації довіреностей; Акт списання бланків довіреностей; Рахунок-фактура; Прибуткова накладна; |
Видаткова накладна; Акт на списання матеріалів; Лімітно-забірна картка; Товарно-транспортна накладна; Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів; Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів; Акт на витрату насіння та посадкового матеріалу; Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив, отрутохімікатів та гербіцидів; Звіт про рух пального та мастила; Книга складського обліку матеріалів. |
|
Готова Продукція |
Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля; Реєстр приймання зерна вагарем; Щоденник надходження сільськогосподарської продукції; Журнал обліку надою молока. |
Облік тварина на вирощуванні та Відгодівлі |
Акт на оприбуткування приплоду; Акт на переведення тварин з групи в групу; Відомість зважування тварин; Розрахунок визначення приросту живої маси; Обліковий лист забою та падежу худоби; Акт на вибракування тварин основного стада; Акт на вибракування тварин і птиці. |
Облік праці та її оплати |
Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу; Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу; Особова картка; Наказ (розпорядження) про надання відпустки; Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту); Табель обліку використання робочого часу; Обліковий лист тракториста-машиніста; Обліковий лист праці і виконаних робіт; Подорожній лист трактора; Подорожній лист вантажного автомобіля; Відомість нарахування заробітної плати працівникам тваринництва; Наряд на відрядну роботу; Розрахунково-платіжна відомість. |
Відповідно до положення №88 з метою упорядкованості руху та для своєчасного одержання записів у бухгалтерському обліку первинних документів наказом керівника підприємства встановлюється графік документообороту, в якому вказуються дати складання або одержання від інших підприємств та установ документів, прийняття їх до обліку, передача в обробку та до архіву.
Фрагмент примірного графіку документообороту фермерського господарства |
В фермерських господарствах раціонально розробляти графік документообороту в цілому по підприємству у вигляді таблиці (табл.2.15).
Вид документу |
Дата складання або отримання |
Кількість Примірників |
Посадові особи, які складають та підписують |
Дата прийняття в обліку |
Дата передачі в обробку |
Дата Пере Дачі На Збері Гання |
Тер Мін Збері Гання |
Прибут Ковий Касовий Ордер |
В момент отримання готівки |
2 |
Головний бухгалтер, касир |
В день оформлення |
В день реєстрації |
Щомі Сяця |
3 роки |
Рахунок Фактура |
В момент заключения угоди на продаж |
2 |
Керівник, Головний Бухгалтер |
В день оформлення |
В день реєстрації |
Щомі Сяця |
3 роки |
Видаткова накладна |
В момент відвантаження |
2 |
Керівник, Головний Бухгалтер |
В день оформлення |
В день реєстрації |
Щомі Сяця |
3 роки |
Акт При Ймання Передачі Осно Вних Засобів |
В момент приймання - передачі основних засобів |
1 - при придбанні у виробника; 2 - при внутрішньому Переміщенні; 3 - при передачі іншому користувачу |
Голова та члени комісії |
В день оформлення |
В день реєстрації |
Щомі Сяця |
3 роки |
Таблиця 2.15 |
Розглянемо питання первинного обліку на прикладі господарських операцій з обліку урожаю.
Вирощування продукції рослинництва є одним із головних напрямів господарської діяльності фермерів. Відповідальним моментом є збір урожаю та його оприбуткування. Підставою для ведення бухгалтерського обліку є первинні документи. Для фермерських господарств спеціальних форм первинних документів не передбачено. Тобто використовуються первинні документи типової форми. При цьому слід врахувати можливості фермерського господарства по розміщенню врожаю, тобто місце зберігання. Це може бути власний або орендований тік, склади хлібоприймальних пунктів. Як правило, урожай зернових культур потребує доробки, сортування та сушіння. За будь-яких обставин продукцію урожаю потрібно зважувати, проводити доробку, сортування, сушіння і обов’язково документально оформлювати, а, відповідно,
І оприбутковувати. Слід зауважити, що так звана «бункерна вага» врожаю не буде співпадати з вагою товарної продукції. Це зумовлено показниками вологості до і після сортування, сушіння та очистки, наявністю не використовуваних відходів. Документування урожаю наведено в таблиці 2.16 .
Розділ II. «Облік витрат на виробництво». У графах 4 - 7 розділу II Відомості 5-м відображаються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) за видами продукції, робіт, послуг (об’єктами витрат) (дебет рахунка 23), а у графах 8 - 13 по кредиту цього рахунка відображається їх списання (кредит рахунка 23).
З рахунка 23 «Виробництво» щомісяця фермерські господарства, що здійснюють виробництво готової продукції, списують до дебету рахунка 26 «Готова продукція» (графа 8 розділу II) суму витрат, що відносяться до прийнятої готової продукції, або всю суму витрат на виробництво продукції без оцінки залишків незавершеного виробництва.
Фермерські господарства, що здійснюють діяльність з виконання робіт і послуг, з кредиту рахунка 23 щомісяця списують фактичну виробничу собівартість реалізованих робіт і послуг до дебету рахунка 79 «Фінансові результати», або всю суму витрат без оцінки залишків незавершеного виробництва (графа 9 розділу II).
Таблиця 2.16 |
00 Ю |
Документування урожаю
Збирання Врожаю |
На виробничі потреби |
Організація обліку у фермерських господарствах |
Накладна внутрішньо - господарського призначення |
Власнии Тік |
Накладна внутрішньо - господарського призначення |
Орендований тік і склади юридичних осіб |
Накладна внутрішньо - господарського призначення |
Орен Довані Склади ХПП |
Господарські Операції |
■Н Та Р К О Я О Та Н И Р К К Й О |
О А О) О О) Та, Р К К Й |
Варіанти: 1. Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля 2. Путівка (3 екз.) 3. Талони (комбайнера, водія) 4. Щоденник надходження продукції з поля |
1. Договір про тимчасове зберігання продукції 2. Договір про послуги по сортуванню, сушінню, очистці продукції 3. Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля |
1. Договір про оренду 2. Реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля |
Документування с.-г. продукції за місцями зберігання |
Акт на сортування і сушіння продукції рослинництва (додатки накладних та інших документів) |
Акт на сортування і сушіння продукції рослинництва (додатки накладних та інших документів) |
Акт на сортування і сушіння продукції рослинництва (додатки накладних та інших документів) |
Сортування, сушіння, очистка |
Товаро-транспортна накладна (3 екз.) Накладна внутрішньогосподарського призначення |
Товаро-транспортна накладна (3 екз.) Накладна внутрішньогосподарського призначення |
Товаро-транспортна накладна (3 екз.) Накладна внутрішньогосподарського призначення |
Продаж |
Видатки |
![]() ![]() |
Списання собівартості реалізованої готової продукції щомісяця з кредиту рахунка 26 «Готова продукція» (у Відомості 2-м) може здійснюватися до дебету рахунка 79 «Фінансові результати»:
• на суму, визначену з урахуванням вартості залишку нереалізованої готової продукції;
Або
• на всю суму без поділу на собівартість залишків готової продукції. При цьому в усіх випадках у Відомості 2-м забезпечується ведення кількісного обліку залишку, надходження та вибуття готової продукції на підставі первинних документів на її виготовлення та вибуття (реалізацію тощо).
За результатами інвентаризації вартість виявлених у виробничих приміщеннях (дільницях) малих підприємств залишків не підданих обробленню (використанню) сировини та матеріалів відображається у Відомості 2-м бухгалтерським записом:
• Дебет 20 «Виробничі запаси»;
• Кредит 79 «Фінансові результати».
Одночасно на вартість виявлених у виробничих приміщеннях (дільницях) не підданих обробленню та використанню сировини і матеріалів способом «сторно» відображається зменшення оборотів по рахунку 84 «Витрати операційної діяльності» (графа 18 розділу І Відомості 5-м) бухгалтерським записом:
• Дебет 84 «Витрати операційної діяльності»;
• Кредит 84 «Витрати операційної діяльності».
Як зазначалося раніше, малим підприємствам, які здійснюють виробництво готової продукції, робіт, послуг, дозволено Провадити списання всієї суми витрат операційної діяльності з кредиту рахунка 84 в кореспонденції з рахунком 79 «Фінансові результати» (без відображення на рахунку 23 «Виробництво»). У такому разі вартість незавершеного виробництва продукції, робіт, послуг, установленого за результатами інвентаризації за прямими витратами .(матеріальних і трудових ресурсів), відображають у розділі II Відомості 5-м бухгалтерським записом:
• Дебет 23 «Виробництво»;
• Кредит 79 «Фінансові результати».
А вартість залишку нереалізованої готової продукції, встановленого за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу та оціненого за справедливою вартістю (наприклад, за ціною реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку для конкретного виду продукції) відображають записом:
• Дебет 26 «Готова продукція»;
• Кредит 79 «Фінансові результати».
Ті малі підприємства, які собівартість реалізованої готової продукції списують без поділу на собівартість залишку готової продукції, також повинні оцінювати залишок готової продукції за справедливою вартістю за даними кількісного (оперативного) обліку руху готової продукції. Визначена в такий спосіб вартість залишку готової продукції відображається по дебету рахунка 26 «Готова продукція» (Відомість 2-м) і кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» (рядок 6 розділу III Відомості 5-м).
Таким чином, установлена у вищеописаному порядку вартість залишків незавершеного виробництва та готової продукції використовується для заповнення рядка 080 «Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва та готової продукції» Звіту про фінансові результати форми № 2-м.
Розділ III. «Облік доходів і фінансових результатів». Розділ III Відомості 5-м призначено для систематизації інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій, про нерозподілені прибутки (непокриті збитки).
Записи у графах 11 - 15 цього розділу здійснюються в такому порядку:
• по кредиту рахунка 70 - у рядках 1 - 5;
• по кредиту рахунка 79 - у рядку 6;
• по кредиту рахунка 44 - у рядку 7.
Для заповнення графи 5 розділу III використовуються дані:
А) для рядків 1 - 4:
Відомості 1-м - по кредиту рахунка 30;
Відомості 3-м - по кредиту рахунків 37,64,68; розділу III Відомості 5-м - по кредиту рахунка 79;
Б) для рядка 6:
Відомості 2-м - по кредиту рахунка 26; розділу І Відомості 5-м - по кредиту рахунків 84 і 85; розділу II Відомості 5-м - по кредиту рахунка 23; розділу III Відомості 5-м - по кредиту рахунків 44 і 70;
В) для рядка 7:
Відомості 3-м - по кредиту рахунка 68;
Розділу III Відомості 5-м - по кредиту рахунків 44 і 79;
Розділу IV Відомості 5-м - по кредиту рахунка 40.
Розділ IV «Облік власного капіталу, витрат майбутніх періодів, забезпечень майбутніх витрат і платежів». Розділ IV Відомості 5-м
призначено для систематизації інформації про витрати майбутніх періодів, про власний (статутний, пайовий, додатковий, резервний, неоплачений та вилучений) капітал, про забезпечення майбутніх витрат і платежів, про цільове фінансування та цільові надходження.
У графі 2 перед початком записів зазначається код і назва відповідного рахунка бухгалтерського обліку, щодо якого вносяться дані про залишок і господарські операції.
Облік витрат операційної діяльності |
Наведемо в таблиці найпоширенішу кореспонденцію рахунків, що застосовується для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій у Відомості 5-м, з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків (табл. 2.17-2.18).
№ З/п |
Зміст операції |
Дебет Рахунка |
Кредит Рахунка |
1 |
2 |
3 |
4 |
Облік витрат операційної діяльності |
|||
1 |
Відображено витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства: |
||
• на вартість запасів, використаних для виробництва продукції, для обслуговування виробництва продукції, на збут продукції, для здійснення іншої операційної діяльності |
84 «Витрати операційної діяльності» |
20 «Виробничі запаси» 26 «Готова продукція» |
|
• на оплату праці працівників, зайнятих виробництвом продукції, працівників апарату управління цехами, дільницями, працівників апарату управління, працівників відділу збуту тощо |
84 «Витрати операційної діяльності» |
66 «Розрахунки з оплати праці» |
|
• нарахування податків, обов’язкових платежів, у тому числі зборів та внесків на соціальні заходи на фонд оплати праці (до Пенсійного фонду, фондів соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань України, загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття) тощо |
84 «Витрати операційної діяльності» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
Таблиця 2.17 |
Продовження табл. 2.17
• нарахування амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів |
84 «Витрати операційної діяльності» |
13 «Знос необоротних активів» |
|
• на суму витрат на відрядження та господарських витрат, створених резервів сумнівних боргів тощо |
84 «Витрати операційної діяльності» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
• на суму резервів на оплату відпусток і виконання гарантійних зобов’язань, забезпечення інших витрат і платежів |
84 «Витрати операційної діяльності» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
|
• на вартість робіт, послуг, виконаних сторонніми організаціями, нарахованих відсотків за користування банківськими кредитами тощо |
84 «Витрати операційної діяльності» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
|
2 |
Відсторновано витрати операційної діяльності на вартість готової продукції, що вибула, незавершеного виробництва в результаті надзвичайних подій або використання на капітальні інвестиції (методом «сторно») |
84 «Витрати операційної діяльності» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
3 |
Зменшено вартість переданих у виробництво запасів на суму не використаних за призначенням та виявлених у результаті інвентаризації |
20 «Виробничі запаси» |
79 «Фінансові результати» |
26 «Готова продукція» |
79 «Фінансові результати» |
||
Одночасно методом «сторно» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
|
4 |
Відображено формування виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) на суму витрат відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» |
23 «Виробництво» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
5 |
Відображено списання інших витрат операційної діяльності (крім тих, що підлягають віднесенню до складу виробничої собівартості - запис № 4) на фінансові результати діяльності |
79 «Фінансові результати» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
Продовження табл. 2.17
Облік інших витрат |
|||
6 |
Відображено інші витрати, пов’язані з інвестиційною, фінансовою та надзвичайною діяльністю: |
||
На вартість запасів, втрачених у результаті надзвичайних подій, використаних для запобігання або ліквідації наслідків таких подій |
85 «Інші затрати» |
20 «Виробничі запаси» 23 «Виробництво» 26 «Готова продукція» |
|
Списано залишкову вартість необоротних активів, що вибули |
85 «Інші затрати» |
10 «Основні засоби» |
|
На оплату праці працівників (наприклад, зайнятих ліквідацією наслідків надзвичайних подій) |
85 «Інші затрати» |
66 «Розрахунки з оплати праці» |
|
Нарахування зборів та внесків на соціальні заходи на фонд оплати праці (до Пенсійного фонду, фондів соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань України, загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття) |
85 «Інші затрати» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
|
Нарахування амортизації основних засобів, інших необоротних активів та нематеріальних активів, що використовуються в інвестиційній, фінансовій та надзвичайній діяльності |
85 «Інші затрати» |
13 «Знос необоротних активів» |
|
На суму витрат на відрядження та господарські витрати |
85 «Інші затрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
На вартість робіт, послуг, виконаних сторонніми організаціями, тощо |
85 «Інші затрати» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
|
7 |
Відображено списання інших витрат, пов’язаних з інвестиційною, фінансовою та надзвичайною діяльністю, на фінансові результати діяльності |
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
Продовження табл. 2.17
Облік витрат на виробництво продукції та реалізацію готової продукції |
|||
8 |
Відображено формування виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) на суму витрат відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» |
23 «Виробництво» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
9 |
Віднесено до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва фактичну виробничу собівартість продукції допоміжного виробництва, втрати внаслідок технічно неминучого браку і витрати на його виправлення, а також суму загаль - новиробничих витрат |
23 «Виробництво» |
23 «Виробництво» |
10 |
Виявлено надлишки незавершеного виробництва при проведенні інвентаризації |
23 «Виробництво» |
70 «Доходи» |
70 «Доходи» |
79 «Фінансові результати» |
||
11 |
Оприбутковано зворотні відходи з виробництва |
20 «Виробничі запаси» |
23 «Виробництво» |
Одночасно методом «сторно» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
84 «Витрати операційної діяльності» |
|
12 |
Відображено списання фактичної виробничої собівартості реалізованих робіт, послуг |
79 «Фінансові результати» |
23 «Виробництво» |
13 |
Відображено оприбуткування готової продукції за фактичною виробничою собівартістю або на всю суму понесених витрат за звітний місяць, без оцінки залишків незавершеного виробництва |
26 «Готова продукція» |
23 «Виробництво» |
14 |
Відображено списання собівартості реалізованої готової продукції |
79 «Фінансові результати» |
26 «Готова продукція» |
15 |
Відображено вартість незавершеного виробництва на кінець звітного періоду при списанні витрат на виробництво на фінансові результати без відображення на рахунку 23 «Виробництво» (Д-т 79 - К-т 84) |
23 «Виробництво» |
79 «Фінансові результати» |
Продовження табл. 2.17
Відображено вартість залишку готової |
|||
Продукції в разі списання собівартості |
|||
Реалізованої готової продукції без ура |
26 «Готова продукція» |
79 «Фінан |
|
16 |
Хування вартості нереалізованої готової продукції або при списанні витрат на виробництво на фінансові результати без відображення на рахунку 23 «Виробництво» |
Сові результати» |
Таблиця 2.18 Облік бюджетної підтримки фермерських господарств
|
Продовження табл. 2.18
1.6 |
Здійснено компенсацію витрат за рахунок бюджетних коштів |
31 «Рахунки в банках» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
2. Сплата відсотків за користування кредитам банків |
|||
2.1 |
Нараховані відсотки банку за отриманим кредитом на повну величину кредитної ставки |
85 «Інші затрати» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
2.2 |
Сплачено відсотки за кредит (щомісячно в повній сумі) |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
31 «Рахунки в банках» |
2.3 |
Надійшла від банку (кредитної спілки) на рахунок господарства належна сума часткової бюджетної компенсації (50% від сплаченої кредитної ставки, але не більш як 14% річних) |
31 «Рахунки в банках» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
3. Придбання першого трактора, комбайна, автомобіля та будівництво тваринницьких приміщень (30%) |
|||
3.1 |
Оплачено придбаний основний засіб |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
31 «Рахунки в банках» |
3.2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
3.3 |
Оприбутковано основний засіб |
15 «Капітальні інвестиції» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
3.4 |
Зараховано податковий кредит з ПДВ |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
3.5 |
Зараховано придбаний засіб до складу основних засобів |
10 «Основні засоби» |
15 «Капітальні інвестиції» |
Продовження табл. 2.18
3.6 |
Відображена належна до отримання частка бюджетної компенсації (30%) |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
3.7 |
Отримана на поточний рахунок господарства сума компенсації з державного бюджету |
31 «Рахунки в банках» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
3.8 |
Отримані кошти з державного бюджету віднесено на доходи майбутніх періодів |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
69 «Доходи Майбутніх Періодів» |
3.9 |
Відображена сума амортизації (річна) придбаного основного засобу |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» |
10 «Основні засоби» |
23 «Виробництво» |
13 «Знос (амортизація) необоротних активів» |
||
3.10 |
Визнано дохід в частині амортизації, яка припадає на суму бюджетної компенсації вартості основного засобу |
69 «Доходи Майбутніх Періодів» |
70 «Доходи» |
3.11 |
Віднесено на фінансовий результат дохід від отриманої господарством бюджетної компенсації вартості основного засобу |
70 «Доходи» |
79 «Фінансові результати» |
4. Внесення страхових платежів за договорами обов’язкового страхування (50%) |
|||
4.1 |
Нараховано страхові платежі за договором обов’язкового страхування |
23 «Виробництво» 84 «Інші Операційні Витрати» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
4.2 |
Сплачено страхові платежі за договором обов’язкового страхування |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
31 «Рахунки в банках» |
4.3 |
Компенсація частки страхових платежів з бюджету |
31 «Рахунки в банках» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
Продовження табл. 2.18
5. Підготовка, перепідготовка і підвищення кваліфікації кадрів |
|||
5.1 |
Відображено витрати на підготовку, перепідготовку і підвищення кваліфікації кадрів |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
31 «Рахунки в банках» |
5.2 |
Компенсовано витрати за рахунок коштів бюджету |
31 «Рахунки в банках» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
6. Розширення наукових досліджень з проблем організації виробництва |
|||
6.1 |
Розроблення проектів кошторисної документації та наукового продукту досліджень з проблем організації виробництва сільськогосподарської продукції |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
31 «Рахунки в банках» |
6.2 |
Відображено податковий кредит з ПДВ |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
6.3 |
Списані витрати (без ПДВ) за проектні роботи та науковий продукт |
12 «Нематеріальні активи» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
6.4 |
Зараховано податковий кредит з ПДВ |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
6.5 |
Здійснено компенсацію витрат за рахунок бюджетних коштів |
31 «Рахунки в банках» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
7. За всіма операціями, крім перелічених в п. 3, здійснюється заключна Проводка |
|||
7.1 |
Використані суми фінансової допомоги визнано іншим операційним доходом поточного періоду |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
70 «Доходи» |
Продовження табл. 2.18
7.2 |
Віднесено на фінансовий результат дохід від отриманої фінансової підтримки |
70 «Доходи» |
79 «Фінансові результати» |
7.3 |
Повернуто в бюджет невикористані суми цільового фінансування |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
31 «Рахунки в банках» |
Фінансова допомога на поворотній основі |
|||
1 |
Отримано бюджетну підтримку на поточний рахунок фермерського господарства |
31 «Рахунки в банках» |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
2 |
Використано бюджетні кошти на здійснення виробничої діяльності |
23 «Виробництво» 84 «Інші операційні витрати» 85 «Інші затрати» |
31 «Рахунки в банках» |
3 |
Використано бюджетні кошти на переробку виробленої продукції |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
31 «Рахунки в банках» |
4 |
Використано бюджетні кошти на збут виробленої продукції |
85 «Інші затрати» |
31 «Рахунки в банках» |
5 |
За всіма операціями: повернено кошти бюджетної фінансової підтримки по закінченню терміну договору |
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» |
31 «Рахунки в банках» |
Основи нормативного регулювання фінансової підтримки тільки фермерських господарств закладено в Законі України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973-^. У ст. 9 зазначено, що новоствореним фермерським господарствам у період становлення (перші три роки після його створення, а у трудонедостатніх населених пунктах - п’ять років), фермерським господарствам з відокремленими садибами та іншим фермерським господарствам надається допомога за рахунок державного і місцевого бюджетів. Згідно ст.
11, кошти надаються новоствореним фермерським господарствам та фермерським господарствам з відокремленими садибами на безповоротній основі та на конкурсних засадах на поворотній основі, а іншим фермерським господарствам підтримка надається тільки на поворотній основі, а також - спрямовуються на забезпечення гарантій, поруки при кредитуванні банками фермерських господарств.
На реалізацію вимог Закону «Про фермерське господарство» спрямована Постанова Кабінету Міністрів від 25.08.04 № 1102 «Про затвердження Порядку використання коштів державного бюджету для надання підтримки новоствореним фермерським господарствам та фермерським господарствам з відокремленими садибами» із змінами і доповненнями, внесеними Постановами від 26.05.2005 р. № 388, від 22.02.2006 р. № 183.
Механізм фінансової підтримки, визначений Порядком № 1102 передбачає надання підтримки новоствореним фермерським господарствам та фермерським господарствам з відокремленими садибами, іншим фермерським господарствам на безповоротній основі за бюджетною програмою «Фінансова підтримка фермерських господарств» та на конкурсних засадах на поворотній основі за бюджетною програмою «Надання кредитів фермерським господарствам.
Фінансова підтримка фермерських господарств (на безповоротній основі) згідно п. З Порядку № 1102 надається для компенсації фермерським господарствам з відокремленими садибами витрат, пов’язаних з:
1) розробленням проектів відведення земельних ділянок для ведення фермерського господарства;
2) сплатою відсотків за користування кредитами банків - у розмірі подвійної облікової ставки Національного банку, але не більш як 14 відсотків річних;
3) придбанням першого трактора, комбайна, вантажного автомобіля, будівництвом і реконструкцією тваринницьких приміщень (у тому числі виготовленням проектно-кошторисної документації) - у розмірі 30 відсотків;
4) внесенням страхових платежів за договорами обов’язкового страхування, види якого визначено у пп. 11 і 30 частини першої статті 7 Закону України «Про страхування», - у розмірі не більш як 50 відсотків;
5) підготовкою, перепідготовкою і підвищенням кваліфікації кадрів фермерських господарств у сільськогосподарських навчальних закладах;
6) розширенням наукових досліджень з проблем організації виробництва сільськогосподарської продукції і виданням рекомендацій з питань використання в їх діяльності досягнень науково - технічного прогресу.
Для отримання фінансової підтримки на безповоротній основі фермерські господарства подають до регіональних відділень Фонду, а для отримання фінансової підтримки на цілі, передбачені пп. 5 і 6 п. З Порядку № 1102, - до регіональних відділень Фонду або до Фонду документи згідно з переліком, визначеним Мінагрополіти - ки разом з Мінфіном і Мінекономіки за погодженням з Асоціацією фермерів та приватних землевласників України.
Надання кредитів фермерським господарствам. Відповідно до п. 5 Положення № 1102 фінансова підтримка на поворотній основі надається у розмірі, що не перевищує 100 тис. гривень, на конкурсних засадах із забезпеченням виконання зобов’язання щодо повернення коштів:
• новоствореним фермерським господарствам та фермерським господарствам з відокремленими садибами - строком від трьох до п’яти років для виробництва, переробки і збуту виробленої продукції, провадження виробничої діяльності;
• іншим фермерським господарствам - строком до п’яти років для придбання техніки, обладнання, поновлення обігових коштів, виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, будівництва та реконструкції виробничих і невиробничих приміщень, у тому числі житлових (загальною площею не більш як 125 кв. метрів), для закладення багаторічних насаджень, розвитку кредитної та обслуговуючої кооперації, зрошення та меліорації земель.
Порядок і умови проведення конкурсів, перелік документів, що подаються фермерськими господарствами для отримання фінансової підтримки на поворотній основі, визначаються Мінагрополіти - ки разом з Мінфіном і Мінекономіки за погодженням з Асоціацією фермерів та приватних землевласників України.
Фонд, його регіональні відділення здійснюють видатки щодо надання фінансової підтримки шляхом перерахування коштів на поточні рахунки фермерських господарств, відкриті в установах банків. Підставою для такого є платіжні доручення і документи, які підтверджують цільове використання бюджетних коштів, подані до відповідного органу Державного казначейства. Фермерські господарства надсилають до Фонду документи, що підтверджують цільове використання коштів фінансової підтримки, у порядку, визначеному Мінагрополітики.
Перелік документів, які подаються новоствореними фермерськими господарствами з відокремленими садибами для отримання фінансової підтримки на поворотній основі, затверджений спільним наказом Мінагрополітики, Мінфіну, Мінекономіки від 04.03.2005 р. № 88/223/52.
Кошти на більшість із зазначених програм надходять безпосередньо в господарство, за винятком сплати відсотків за користування кредитами банків, які з бюджету перераховуються безпосередньо банкам.
Фермерське господарство несе відповідальність за цільове використання отриманих коштів згідно із законодавством.
Фермерські господарства надсилають до Фонду, його регіональних відділень документи, що підтверджують цільове використання коштів фінансової підтримки, у порядку, визначеному Мінагропо - літики. Ці господарства несуть відповідальність за цільове використання отриманих коштів згідно із вимогами законодавства.
Складання та подання звітної інформації про використання бюджетних коштів провадиться в установленому законодавчими актами порядку.
Особливості облікового відображення операцій поворотної і безповоротної бюджетної підтримки фермерських господарств наведено в таблиці 2.12.
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу наведені в П(С)БО 15 «Дохід». Визнані доходи від звичайної діяльності класифікують у бухгалтерському обліку за такими групами:
• дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
• інші операційні доходи;
• фінансові доходи;
• інші доходи.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається у разі наявності таких умов:
• покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Згідно з П(С)БО 30 «Біологічні активи» фінансовий результат від основної діяльності складається з трьох частин:
1. фінансового результату від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів;
2. фінансового результату від реалізації запасів - сільськогосподарської продукції та біологічних активів, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу;
3. фінансового результату від зміни справедливої вартості біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на місці продажу. Доходи (витрати) визнаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені для отримання біологічних активів та сільськогосподарської продукції.
Фінансовий результат від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів визначається на рахунку 79 «Фінансові результати» шляхом порівняння доходів від первісного визнання з витратами від первісного визнання різних видів біологічних активів.
П(С)БО 30 «Біологічні активи» дає таке визначення термінів: Біологічний актив - тварина або росина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/ або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.
Біологічні активи поділені на дві групи: довгострокові і поточні. Довгострокові біологічні активи включають шість груп:
1. Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю;
2. Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю;
3. Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю;
4. Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю;
5. Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю;
6. Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю;
Поточні біологічні активи поділено на три групи:
1. Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю;
2. Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю;
3. Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю.
Порядок обліку витрат підприємства та основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженим наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. №318.
Малі підприємства можуть вести облік витрат в розрізі елементів витрат, які будуть списуватися в кінці облікового періоду на фінансові результати від операційної діяльності.
Витрати відображуються в бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.
Ведення обліку витрат операційної діяльності у фермерських господарствах повинно вестись в «Журналі реєстрації господарських операцій» графа 4 протягом звітного періоду за такими елементами витрат:
• матеріальні витрати;
• витрати на оплату праці;
• відрахування на соціальні заходи;
• амортизація;
• інші операційні витрати.
До складу матеріальних витрат протягом звітного періоду належать: вартість придбаної сировини та матеріалів, добрив і засобів захисту рослин чи тварин, запасних частин, МШП та інших матеріалів сільськогосподарського призначення.
До витрат на оплату праці слід віднести оплату праці найманих робітників, фермера та членів сім’ї, оплату відпусток робітникам господарства, оплату іншого невідпрацьованого часу, передбаченого законодавством.
До витрат відрахувань на соціальні заходи включають суми відрахувань, які прямо входять до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг): це відрахування на обов’язкове пенсійне страхування, відрахування на обов’язкове соціальне страхування.
До витрат - амортизація включаються суми нарахованих амортизаційних відрахувань, які прямо включаються у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).
До інших операційних витрат належать витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу вищеназваних елементів, зокрема, вартість робіт, послуг сторонніх організацій, орендна плата, суми податків, зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток, витрати на відрядження, на послуги зв’язку, на виплату матеріальної допомоги, плата за розрахунково-касове обслуговування.
Матеріальні ресурси власного виробництва (корми, насіння тощо), використані протягом року в господарстві, до витрат не належать і в цьому розділі їх не відображують, оскільки це є внутрішньогосподарський оборот, який не впливає на загальний кінцевий фінансовий результат.
У графі 4 «Витрати» «Журналу реєстрації господарських операцій» не обліковують витрат капітального характеру, зокрема на будівництво виробничих об’єктів, придбання машин та обладнання, закладання багаторічних насаджень та інше. Ці суми являють собою капітальні інвестиції і їх треба відносити на збільшення вартості основних засобів. У витрати виробництва включають нараховану амортизацію.
Облік доходів та витрат підприємства та формування фінансового результату діяльності фермерського господарства є однією із складних ділянок обліку, оскільки специфіка обліку доходів і витрат та визначення фінансових результатів в розрізі видів діяльності тісно пов’язана з заповненням «Звіту про фінансові результати».
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 р. №290, визначає порядок формування в обліку інформації про доходи від операційної діяльності та розкриття її у фінансовій звітності.
В господарстві дохід може формуватися не тільки від операційної діяльності, а й від інвестиційної і фінансової діяльності гос-
Подарства, а також від надзвичайних подій. Склад доходів і порядок їх визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
До доходів від реалізації слід віднести: виручку від реалізації готової продукції, робіт та послуг.
До іншого операційного доходу відносяться: доходи від реалізації матеріалів та основних засобів, доходи від оренди активів, суми отриманих штрафів, пені та інших санкцій за порушення договорів, які признані боржником або по яких отримано рішення суду, доходи від списання кредиторської заборгованості, по яких закінчився строк позивної давності та інше.
До інших фінансових доходів відносяться доходи, які виникають у результаті фінансової діяльності фермерського господарства, в частині дивідендів на вкладений пай, придбані акції, відсотки за зберігання грошей у банку та інші.
До доходів від надзвичайних подій включають суми відшкодування від страхових компаній в частині витрат від надзвичайних подій.
Облік доходів ведеться в Журналі реєстрації господарських операцій в графі 5 «Доходи», де відображують усі грошові надходження без ПДВ.
Оскільки надходження можуть бути у вигляді перерахування грошей на поточний рахунок до банку або у вигляді заборгованості, суму з такої операції записують двічі: один раз у графі 8 (заборгованість фермеру) «Розрахунки з організаціями та особами» чи у графі 10 (надійшло) «Поточний рахунок» або 12 (одержано) «Готівка». Зміст запису залежатиме від змісту операції (одержані гроші чи ні) й одночасно показуватиме, як здійснено розрахунки за реалізовану продукцію або надані послуги.
При здійсненні господарством кількох видів діяльності облік витрат і доходів з цих видів ведуть у Відомості обліку витрат виробництва. Якщо господарство здійснює один вид діяльності, наприклад, виробляє лише сільськогосподарську продукцію, цю Відомість не використовують.