Облік розрахунків з дебіторами, кредиторами, за податками та з оплати праці
У господарсько-фінансовій діяльності підприємства значне місце займають розрахунки з працівниками підприємства по сплаті аліментів на утримання дітей за виконавчими листами, по розрахунках з батьками дітей, що перебувають на утриманні в дитячих установах. Здійснюються інші розрахунки, наприклад, оренда приміщень, автомобілів, землі, розрахунки х квартиронаймачами (якщо вони залишилися на балансі господарства) та за комунальні послуги.
Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошей, їх еквівалентів або інших активів. Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Кредиторська заборгованість - це суми заборгованості постачальникам за товари та послуги, за виданими векселями, за авансам одержаними, з оплати праці, за розрахунками з бюджетом, позабюджетними фондами тощо, тобто це заборгованість господарюючого суб’єкта перед іншим або третіми особами.
Кредиторська заборгованість є тимчасовим джерелом певної частини засобів підприємства і зумовлена діючими розрахунковими взаємовідносинами. Юридична або фізична особа, держава, перед якою підприємство має заборгованість, відображену в балансі, називається кредитором, а заборгованість - кредиторською.
Податки - це обов’язкові платежі підприємств та окремих осіб в державний або місцевий бюджети.
Обов’язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків та відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи до державного бюджету.
Податкове зобов’язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.
Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.
Відомість 3-м за формою додатка 5 до наказу №422 призначена для систематизації такої інформації (додаток Е):
• про розрахунки з постачальниками та підрядниками;
• про розрахунки з покупцями та замовниками;
• про розрахунки з підзвітними особами;
• про розрахунки з різними дебіторами та кредиторами;
• про розрахунки з учасниками;
• про розрахунки за податками й платежами;
• про розрахунки за відрахуванням на пенсійне забезпечення, загальнообов’язкове державне соціальне страхування, індивідуальне страхування і страхування майна.
• про розрахунки з оплати праці;
• про доходи майбутніх періодів;
• про резерви сумнівних боргів.
У Відомості 3-м відображаються обороти по дебету і кредиту рахунків:
• у розділі І:
37 «Розрахунки з різними дебіторами»;
55 «Інші довгострокові зобов'язання»;
64 «Розрахунки за податками та платежами»;
68 «Розрахунки за іншими операціями»;
69 «Доходи майбутніх періодів»;
• у розділі II:
66 «Розрахунки з оплати праці».
У розділі І Відомості 3-м записи групуються за вказаними в ній рахунками шляхом вписування перед початком записів у графі 3 коду й назви відповідного рахунка бухгалтерського обліку, щодо якого далі здійснюються записи (табл. 2.6).
Для заповнення граф 7 і 8 використовуються дані Відомостей 1-м, 3-м, 4-м і 5-м.
Усі записи здійснюються протягом місяця на підставі прийнятих до обліку первинних документів стосовно господарських операцій, щодо яких кореспондуються зазначені у Відомості рахунки бухгалтерського обліку.
Якщо первинні документи, додані до інших регістрів, використовуються для записів у певному регістрі (наприклад, документи щодо погашення дебіторської заборгованості для здійснення записів у Відомості 1-м), то відповідні суми господарських операцій заносяться до Відомості 3-м на підставі даних відповідного регістру та використаних для ведення записів у ньому первинних документів.
Порядок заповнення розділу І Відомості 3-м залежить від виду відображуваних операцій та полягає в такому:
1. Для обліку виданих і отриманих векселів, розрахунків із постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками, з учасниками та підзвітними особами, з іншими дебіторами та кредиторами у графі 3 розділу І зазначається назва (прізвище) дебітора (кредитора).
При цьому для відображення розрахунків з дебіторами та кредиторами у Відомості відводиться необхідна кількість рядків для впорядкованих записів стосовно розрахунків щодо кожного дебітора і кредитора із продовженням записів на вкладних аркушах. Сальдо на кінець місяця щодо кожного дебітора або кредитора визначається розгорнуто та переноситься до графи 5 (із графи 21) і графи 6 (із графи 22) розділу І Відомості 3-м на наступний місяць.
2. Для обліку розрахунків з бюджетом, щодо відрахувань на пенсійне забезпечення, соціальне та інші види страхування у графі 3 розділу І зазначаються види податків, платежів та відрахувань. Щодо кожного виду податків, платежів та відрахувань щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування суми податків та платежів, їх погашення, списання тощо. Сальдо на кінець місяця визначається окремо щодо кожного виду податків, платежів і відрахувань (графи 21 і 22) і переноситься до граф 5 і 6 Відомості 3-м на наступний місяць.
3. Доходи майбутніх періодів відображаються в розділі І Відомості 3-м за видами доходів.
У розділі II Відомості 3-м відображаються розрахунки з оплати праці. По кредиту рахунка 66 відображаються операції, пов'язані з нарахуванням працівникам основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо. По дебету рахунка відображаються всі вирахування із заробітної плати працівників: прибуткового податку, збору до Пенсійного фонду, внесків до фондів соціального страхування, сум виплачених авансів і заробітної плати, сум утриманих аліментів, утримань за виконавчими листами тощо.
Не виплачені працівникам суми оплати праці відображаються у графі 20 із подальшим перенесенням таких сум щодо кожного працівника (позиційним способом) до графи 4 Відомості 3-м у наступному місяці.
Не отримана у встановлений для виплати термін сума оплати праці відображається у Відомості 3-м у наступних місяцях як заборгованість із позначкою «Депон.» («Депоновано») у графі 3 із зазначенням дати її депонування.
Покупці - це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги).
Замовники - це учасники договору на підставі замовлення яких виготовляється контрактна продукція, надаються послуги чи виконуються роботи іншим учасником договору.
Наведемо у таблиці найпоширенішу кореспонденцію рахунків, що застосовується для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій та заповнення Відомості 3-м, з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків (табл. 2.6 ).
Таблиця 2.6 Відображення коштів господарських операцій по дебіторській і кредиторській заборгованості
|
Продовження табл. 2.6
4 |
Списано залишкову вартість реалізованих необоротних активів |
85 «Інші затрати» |
10 «Основні засоби» |
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
||
5 |
Списано дохід від реалізації продукції (, робіт, послуг), інших запасів, необоротних активів |
70 «Доходи» |
79 «Фінансові результати» |
6 |
Надійшла оплата від покупців (замовників) за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги), інші запаси, необоротні активи |
31 «Рахунки в банках» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
Облік резервів сумнівних боргів |
|||
7 |
Створено резерв сумнівних боргів |
84 «Інші операційні витрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
79 «Фінансові результати» |
84 «Інші Операційні Витрати» |
||
8 |
Списано за рахунок резерву сумнівних боргів частину поточної дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
9 |
Відображено зменшення надміру нарахованого резерву сумнівних боргів |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
70 «Доходи» |
70 «Доходи» |
79 «Фінансові результати» |
||
Облік отриманих короткострокових векселів |
|||
10 |
Отримано вексель за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
11 |
Отримано грошові кошти після пред’явлення векселя до оплати |
31 «Рахунки в банках» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
12 |
Нараховані відсотки за векселем |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
70 «Доходи» |
13 |
Списано нараховані відсотки за векселем на фінансові результати |
70 «Доходи» |
79 «Фінансові результати» |
14 |
Отримано грошові кошти на сплату відсотків за векселем |
31 «Рахунки в банках» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
Продовження табл. 2.6
|
Підзвітні особи - це працівники підприємства, які отримали суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно наказу (розпорядження) керівника підприємства. Це довірені особи підприємства, яким підприємство надало такий статус. Статус підзвітної особи - сукупність прав і обов’язків фізичної особи, що перебуває в певних відносинах з підприємством - працівника цього підприємства, посадової особи, власника підприємства. У поняття статусу входять права і обов’язки особи, передбачені для учасника трудових, адміністративно-правових відносин.
Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов’язані подати до бухгалтерії підприємства Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі підтверджуючі документи. Обов’язковим реквізитом Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, є резолюція керівника підприємства.
Після складання Звіту про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт визначається різниця між сумою отриманого авансу і фактичними витратами. Якщо різниця додатна, то це сума невикористаного авансу, яка має бути повернута в касу підприємства, а якщо від’ємна - то працівник витратив частину власних грошових коштів, яка повинна бути відшкодована йому з каси підприємства. Якщо підзвітна особа не подала Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт
75
І необхідних підтверджуючих документів у встановлений строк, бухгалтерія підприємства має право утримати заборгованість з нарахованої заробітної плати в порядку, передбаченому чинним законодавством.
Наведемо у таблиці найпоширенішу кореспонденцію рахунків для відображення в бухгалтерському обліку операцій з підзвітними особами, використовуючи спрощений План рахунків (табл. 2.7).
Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку. Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.
Наведемо кореспонденцію рахунків для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків за зобов’язаннями (табл. 2.8).
Для укладання кредитної угоди підприємству потрібно необхідно надати наступні документи:
• клопотання про надання кредиту, в якому зазначаються основні параметри кредиту (строк використання, сума і мета використання);
• бізнес-план, його обґрунтування та розрахунок повернення кредиту;
• копії документів (договір, рахунки-фактури на постачання устаткування або матеріалів, під які береться кредит);
• фінансову звітність за останнє півріччя (рік);
• документи, що гарантують повернення кредиту;
• кредитний договір, що буде регулювати кредитні відносини між банком і підприємством.
Якщо ж отримання кредиту планується в банку, де підприємство не має поточного рахунку, необхідно також надати: установчі документи із зазначенням юридичної адреси, картку зі зразками підписів, завірену банком, та довідку банку про залишки коштів на рахунках і наявність заборгованості за позиками.
Чинним законодавством України не передбачено вимоги щодо форми і змісту кредитного договору. Але кредитний договір повинен бути укладений в письмовій формі.
№ З/п |
Зміст операції |
Дебет рахунка |
Кредит рахунка |
1 |
2 |
3 |
4 |
Розрахунки з підзвітними особами |
|||
1 |
Видано грошові кошти під звіт, на витрати на відрядження з каси підприємства |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
30 «Каса» |
2 |
Відображено оприбуткування придбаних підзвітною особою (у тому числі списання витрат на відрядження та інших витрат (наприклад, транспортних), пов’язаних із таким придбанням) на підставі затвердженого авансового звіту: |
||
• запасів |
20 «Виробничі запаси» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
• товарів |
26 «Готова продукція» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
3 |
Оплачено за рахунок підзвітних сум виконані роботи, надані послуги на підставі затвердженого авансового звіту: |
||
Для операційної діяльності |
84 «Інші операційні витрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
79 «Фінансові результати» |
84 «Інші операційні витрати» |
||
Для інвестиційної, фінансової та надзвичайної діяльності |
85 «Інші затрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
||
4 |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ у складі вартості цінностей (оплачених робіт, послуг), придбаних (оплачених) підзвітною особою |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
Таблиця 2.7 |
Облік розрахунків з підзвітними особами |
Продовження табл. 2.7
5 |
Списані витрати на відрядження пов’язані з: |
||
• виробництвом продукції (робіт, послуг) |
84 «Інші операційні витрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
23 «Виробництво» |
84 «Інші операційні витрати» |
||
• іншою операційною діяльністю |
84 «Інші операційні витрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
79 «Фінансові результати» |
84 «Інші операційні витрати» |
||
• інвестиційною, фінансовою, надзвичайною діяльністю |
85 «Інші затрати» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
||
6 |
Повернено до каси підприємства невикористані кошти, видані під звіт |
30 «Каса» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
7 |
Утримано із заробітної плати суми, своєчасно не повернені підзвітною особою |
66 «Розрахунки за виплатами працівникам» |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
8 |
Відшкодовано перевитрату грошових коштів підзвітній особі |
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
30 «Каса» |
Облік розрахунків з оплати праці.
Згідно з Конституцією України право на своєчасне отримання винагороди за працю гарантується законом.
Працівник має право на оплату своєї праці відповідно до законодавчих актів та колективного договору на підставі укладеного трудового договору.
Питання державного та договірного регулювання оплати праці, прав працівника на оплату праці та їх захист визначаються КЗпП, Законом про оплату праці та іншими нормативно-правовими актами.
Згідно зі ст. 94 КЗпП власник чи уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану ним роботу винагороду, обчислену, як правило, у грошовому виразі - заробітну плату.
Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства, установи, організації, її максимальний розмір не обмежується.
Загальну структуру заробітної плати наведено у ст. 2 Закону про оплату праці [9]. Заробітна плата складається з:
• основної заробітної плати - винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов’язки). Основна заробітна плата встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців. Докладний перелік виплат, що включаються до складу основної заробітної плати, наведено в п. п. 2.1 п. 2 Інструкції № 5;
• додаткової заробітної плати - винагороди за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій. Докладний перелік складових додаткової зарплати наведено в п. п. 2.2 п. 2 Інструкції № 5 [16];
• інших заохочувальних і компенсаційних виплат - винагороди за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами та положеннями, компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, що не передбачені актами чинного законодавства або здійснюються понад установлені зазначеними актами норми. Перелік виплат, що належать до заохочувальних і компенсаційних, наведено в п. п. 2.3 п. 2 Інструкції № 5.
Місячна заробітна плата працівника, який повністю відпрацював визначену на цей період норму робочого часу та виконав свої трудові обов’язки (норми праці), не може бути нижче встановленого мінімального розміру заробітної плати.
Мінімальна заробітна плата є державною соціальною гарантією, обов’язковою на всій території України для підприємств, установ, організацій усіх форм власності та господарювання і фізичних осіб.
Розмір мінімальної заробітної, плати встановлюється та переглядається Верховною Радою України.
№ З/п |
Зміст операції |
Дебет рахунка |
Кредит рахунка |
1 |
2 |
3 |
4 |
Облік довгострокових кредитів банків |
|||
1 |
Отримано на поточний рахунок суми довгострокових кредитів банку |
31 «Рахунки в банках» |
55 «Інші довгострокові зобов’язання» |
2 |
Відображено поточні зобов’язання за довгостроковими кредитами, переведені зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу |
55 «Інші довгострокові зобов’язання» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
3 |
Нараховані відсотки за отриманий довгостроковий кредит, що підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців з дати балансу |
39 «Витрати майбутніх періодів» |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
4 |
Відсотки за отриманий кредит включено до складу витрат звітного періоду при настанні терміну погашення з одночасним списанням на фінансові результати діяльності |
85 «Інші затрати» |
39 «Витрати майбутніх періодів» |
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
||
5 |
Погашено заборгованість за довгостроковим кредитом і за відсотками |
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
31 «Рахунки в банках» |
Облік розрахунків за податками й платежами |
|||
6 |
Нараховано комунальний, єдиний податки, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства та інші види податків і зборів, що включаються до складу витрат діяльності, у тому числі відрахувань на соціальні заходи, пов’язані з виплатою доходів працівникам (збір до Пенсійного фонду, внески до Фонду соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України) |
84 «Витрати операційної діяльності» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
Таблиця 2.8 |
Облік розрахунків за зобов’язаннями |
Продовження табл. 2.8
З одночасним списанням: |
|||
• до складу витрат на виробництво (у випадку якщо нарахування та сплата пов'язані з виробництвом продукції, робіт, послуг) |
23 «Виробництво» |
84 «Інші операційні витрати» |
|
• на фінансові результати (крім податків, зборів, обов'язкових платежів, що включаються до складу витрат на виробництво) |
79 «Фінансові результати» |
84 «Інші операційні витрати» |
|
7 |
Нараховано податок на додану вартість, податок з реклами, акцизний, готельний, ринковий збори, збір за паркування, збір до Пенсійного фонду при продажу ювелірних, тютюнових виробів, послуг стільникового зв’язку тощо при реалізації товарів, продукції, робіт і послуг |
70 «Доходи» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
8 |
Нараховано збір до Пенсійного фонду при купівлі нерухомого майна, легкового автомобіля |
15 «Капітальні інвестиції» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
9 |
Нараховано збір до Пенсійного фонду при імпорті тютюнових виробів |
26 «Готова продукція» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
10 |
Нараховано податок на прибуток |
85 «Інші затрати» |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
||
11 |
Сплачено податки, збори, обов’язкові платежі |
64 «Розрахунки за податками й платежами» |
31 «Рахунки в банках» |
До мінімальної заробітної плати не включаються (ст. 95 КЗпП і ст. 3 Закону про оплату праці):
• доплати за роботу в понадурочний час, у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, на роботах з особливими природними географічними і геологічними умовами та умовами підвищеного ризику для здоров’я;
• премії до ювілейних дат, за винаходи і раціоналізаторські пропозиції;
• матеріальна допомога.
Якщо працівнику, який виконав місячну (годинну) норму праці, нараховано заробітну плату в розмірі, меншому за мінімальну заробітну плату, підприємство провадить доплату до її рівня.
Для обліку використаного часу, контролю за дотриманням працюючими встановленого режиму робочого часу, розрахунку заробітної плати використовуються табелі обліку використання робочого часу.
На сьогодні застосовуються види табелів, затверджені наказом Міністерства статистики України від 09.10.95р. №253:
• табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (типова форма № П-13);
• табель обліку використання робочого часу (типова форма № П-13);
• табель обліку використання робочого часу (типова форма № П-14).
Для нарахування основної заробітної плати працівникам - відрядникам використовуються документи, форма яких залежить від прийнятої на підприємстві системи обліку виробітку та організації виконання самих робіт.
Такими документами можуть бути:
• обліковий лист тракториста-машиніста;
• подорожній лист вантажного автомобіля;
• наряд на відрядну роботу.
Розрахунки щодо заробітної плати з працюючими можуть проводитися за розрахунково-платіжною відомістю (типова форма № П-49). Вона водночас використовується для розрахунку та видачі за нею належної працюючому заробітної плати.
Дані про виплачуваний аванс і про суми утримання податків (внесків), обчислених за заробітною платою минулого місяця, містяться в особовому рахунку (форма № П-54), а інші утримання записуються протягом місяця до відкритої на поточний місяць розрахунково-платіжної відомості.
Фермерське господарство є формою підприємництва громадян з метою виробництва, переробки та реалізації товарної сільськогосподарської продукції, а підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Якщо діяльність підприємницька, то і дохід підприємницький. Його отримує господарство як юридична особа. А членам належить їх частина прибутку від підприємницької діяльності. Тобто прибут - ки, які одержує фермерське господарство, є спільною власністю членів, і ці прибутки останні або розподіляють між собою за загальною домовленістю, або спрямовують на розвиток виробництва.
Скільки саме прибутку належить кожному члену фермерського господарства, повинен передбачати Статут. Як правило, тут орієнтуються на трудовий внесок у спільну справу кожного члена фермерського господарства. Механізм розподілу та й будь-які інші напрямки використання прибутку мають бути закріплені у Статуті. Ми радимо здійснювати такий розподіл щомісячно.
Багато хто може вирішити, що доход члена фермерського господарства - це дивіденди. Аргументи на користь подібної позиції можна знайти навіть у п. 4 П(С)БО 15 «Дохід»: «Дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства». Виходячи з того, що у члена господарства може не бути частки у власному капіталі підприємства, але його участь буде трудовою згідно зі Статутом. Тому зароблене членами господарства доцільно так і називати - доходи, розподілені між його членами. Тим більше що на порядок обкладення податком з доходів це не впливає.
Інколи можна почути думку деяких спеціалістів, яка звучить приблизно так: оскільки Закон про фермерські господарства не забороняє членам господарства отримувати зарплату, то її можна нараховувати усім членам ФГ на загальних підставах. Для цього достатньо зафіксувати у Статуті, що їм щомісячно нараховують зарплату в такому-то розмірі. Це не так, бо зарплата є там, де укладено трудовий договір. А суми, які виплачуватимуть членам ФГ, нею ніколи не стануть. Це лише частина прибутку, яку розподілили між ними.
Підбиваючи проміжний підсумок, хочемо ще раз акцентувати увагу на тому які доходи можуть отримувати члени від свого господарства:
1) частину прибутку, розподіленого між ними за методикою, розписаною у Статуті фермерського господарства;
2) виплати за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (послуг).
Припускаємо, що своїм членам господарство може надавати інші виплати - на підставі договорів купівлі-продажу тощо.
У фермерських господарствах працюють фермер і члени його сім’ї, родичі та залучені з боку громадяни. З останніми укладається трудовий договір (контракт) в письмовій формі, в якому визначаються термін договору, умови праці і побуту (тривалість робочого дня, вихідні дні, щорічна оплачувана відпустка, форми оплати праці та її розміри, харчування тощо). Трудовий договір (контракт, угода) підлягає реєстрації у Місцевій Раді народних депутатів, що передала земельну ділянку у власність, якщо фермерське господарство є основним місцем роботи цих осіб.
Розмір оплати праці і тривалість щорічної відпустки осіб, які працюють у фермерському господарстві за трудовим договором (контрактом, угодою), не повинні бути меншими від установленого державою згідно з чинним законодавством.
Оплата праці зазначених працівників не повинна залежати від кінцевих результатів діяльності фермерського господарства.
Нарахування оплати праці найманим особам здійснюють у «Розрахунково-платіжній відомості» ф. В-8. У ній визначають загальну суму оплати праці за місяць та проводять передбачені законодавством утримання. Видача підтверджується підписом одержувача. Фермер може нараховувати оплату праці собі та членам його сім'ї на загальних підставах. Згідно з чинним законодавством фермерське господарство реєструється в органах Державного соціального страхування за своїм місцем розташування як платник внесків, до Пенсійного фонду України в установленому порядку сплачує внески і відносить на «Витрати» господарства збори (табл. 2.9):
• на обов’язкове державне пенсійне страхування;
• на обов’язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності;
• на обов’язкове страхування від нещасних випадків на виробництві;
• на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття. Обов’язкові утримання з кожного робітника, які формуються із
Нарахованої оплати праці робітників суворо регламентовані законодавством:
• збір на обов’язкове державне пенсійне страхування;
• збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності;
• збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття;
• податок з доходів фізичних осіб.
Загальну суму нарахованої заробітної плати, утриманої, виданої та відповідних нарахувань з оплати праці записують в Журнал реєстрації господарських операцій у відповідні графи методом подвійного запису. Так:
1) нарахована оплата праці робітникам фермерського господарства відобразиться у графі 4 «Витрати» і графі 9 - борг господарства «Розрахунки з особами»;
2) відрахування на соціальні заходи відобразяться у графі 4 «Витрати» і графі 9 - борг господарства «Розрахунки з організаціями»;
3) обов’язкові утримання на загальну суму в графу 8 - утримано «Розрахунки з особами» та на суму прибуткового податку з громадян в графу 7 - належить «Розрахунки з бюджетом» і на суму утримань до державного Пенсійного фонду та соціального страхування в графу 9 - борг господарства «Розрахунки з організаціями»;
4) видана заробітна плата відобразиться в графі 8 - видано «Розрахунки з особами і графі 13 - витрачено «Готівка».
Страхові внески на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
Згідно з п.1 ст.14 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» колективні та орендні підприємства, сільсько-господарські кооперативи та фермерські господарства в т.
Ч. ті, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок), які є роботодавцями для членів зазначених підприємств і господарств, визначені страхувальниками для цих осіб, а згідно ст.15 - платниками страхових внесків.
Відповідні до норм Закону про пенсійне страхування (пп.5 п.8 Прикінцевих положень) платники фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП) мають сплачувати внески на пенсійне страхування за спеціальною ставкою 6,46%, встановленою лише для найманих працівників, а з доходу членів фермерського господарства
- за повною ставкою (Лист Пенсійного фонду України від 22.04.05р. №4637/04).
Однак, Законом України «Про державний бюджет України на 2006 рік» встановлено, що у 2006 році платники ФСП збір на обов’язкове пенсійне страхування сплачують за ставкою 6,46% від розміру об’єкта оподаткування.
№ З/п |
Зміст операції |
Дебет Рахунка |
Кредит Рахунка |
1 |
2 |
3 |
4 |
Облік розрахунків з оплати праці |
|||
1 |
Відображено витрати на оплату праці: |
84 «Інші Операційні Витрати» |
66 «Розрахунки з оплати праці» |
• працівникам, зайнятим виробництвом продукції, виконанням робіт або наданням послуг, виправленням браку, працівникам апарату управління цехами, дільницями |
23 «Виробництво» |
84 «Інші Операційні Витрати» |
|
• працівникам адміністративно - управлінського апарату, відділу збуту, продавцям, торгівельним агентам, зайнятим дослідженнями та розробками тощо |
79 «Фінансові результати» |
84 «Інші Операційні Витрати» |
|
2 |
Відображено витрати на оплату праці працівникам, зайнятим запобіганням або ліквідацією наслідків надзвичайних подій |
85 «Інші затрати» |
66 «Розрахунки за виплатами працівникам» |
79 «Фінансові результати» |
85 «Інші затрати» |
||
3 |
Відображено витрати на оплату праці працівникам за виконану роботу, пов’язану з капітальними інвестиціями (наприклад, заробітну плату працівникам, зайнятим модернізацією та іншим поліпшенням основних засобів) |
15 «Капітальні інвестиції» |
66 «Розрахунки за виплатами працівникам» |
4 |
Відображено надходження до каси підприємства грошових коштів від працівника, який раніше отримав надмірну суму заробітної плати (наприклад, унаслідок неправильного утримання суми прибуткового податку) |
30 «Каса» |
66 «Розрахунки за виплатами працівникам» |
Таблиця 2.9 |
Відображення операцій по розрахунках з оплати праці |
Продовження табл. 2.9
|
Продовження табл. 2.9
|
Таким чином, на суми заробітної плати та доходу, розподіленого між головою та членами фермерського господарства, яке є платником ФСП, страхові внески нараховуються за пільговою ставкою 6,46%. Про це йдеться у Листі Пенсійного фонду України від 16.03.2006 року №3110/03-30.
У разі якщо фермерське господарство не є платником фіксованого сільськогосподарського податку, то внески на загальнообов’язкове пенсійне страхування на суму заробітної плати найманих працівників, на винагороду за договорами цивільно-правового характеру за виконання робіт, надання послуг, що підлягають обкладанню ПДФО, а також допомогу з тимчасової непрацездатності нараховуються за загальною ставкою.
Розмір ставки на дохід членів фермерського господарства (як платників, так і неплатників ФСП) Законом України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» не встановлений. А це означає, що на дохід членів фермерського господарства страхові внески не нараховуються і з такого доходу не утримуються.
Проте нагадаємо, що для призначення пенсії до страхового стажу зараховується період, протягом якого сплачувались страхові внески у сумі, не меншій мінімального страхового внеску. Тому голова і члени фермерського господарства повинні бути добровільно застрахованими особами і сплачувати мінімальний страховий внесок, який розраховується як добуток мінімальної заробітної плати та розміру страхового внеску, встановленого законодавством на день отримання доходу.
Страхові внески до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Оскільки члени фермерських господарств не є найманими працівниками і не отримують заробітну плату, внески до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття та з тимчасової втрати працездатності з їх доходів не сплачуються. Цей висновок викладений у листах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 28.04.2005р. №07-35-619 та Державного центру зайнятості від 28.04.2005р. №ДЦ-09-2165/0/6-05.
Члени фермерського господарства можуть брати участь у загальнообов’язковому соціальному страхуванні з тимчасової втрати працездатності на добровільних засадах, сплачуючи при цьому страхові внески у порядку та розмірах, встановлених законом. Для цього членам фермерських господарств необхідно особисто зареєструватися у Фонді соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (п.2.3. Інструкції №16 «Про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності» затвердженої постановою Правління
Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 26.06.2001р. №16). Тоді вони сплачуватимуть до нього внески за встановленим тарифом від суми оподатковуваного доходу, обчисленого відповідно до законодавства України (пп. 3.1.3. Інструкції №16) і самостійно подаватимуть звітність. Результат - можливість одержувати виплати із Фонду при настанні страхових випадків.
Ситуація по страхуванню на випадок безробіття та від нещасних випадків є аналогічною тій, що і при страхуванні на випадок тимчасової втрати працездатності. Члени фермерського господарства не є особами, які підлягають обов’язковому страхуванню у відповідних фондах, а з їхніх доходів не слід обчислювати (ні нараховувати, ні утримувати) соціальні внески. І знову-таки вони можуть стати на облік до цих фондів добровільно.
Практика спілкування членів фермерських господарств з фондами соціального страхування свідчить, що в більшості випадків вони приймають рішення про щомісячне нарахування заробітної плати, а, відповідно, і про нарахування та утримання із неї за встановленими тарифами.